Медицинская страховка для «новобранцев»

Арифметика налоговой себестоимости

В принципе законодательство не запрещает работодателям снижать налоговою базу по прибыли на суммы выплат по договорам добровольного личного страхования, предусматривающих оплату медицинских расходов за сотрудников. Правда, здесь есть множество оговорок. Например, такой контракт должен распространять свое действие не меньше чем на год, а размер дозволенных к списанию затрат не может превышать трех процентов от совокупности произведенных расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК).

Между тем в подобных соглашениях между фирмой и страховщиком может быть закреплена возможность изменения списка застрахованных лиц в будущем. Это значит, что в рамках одного и того же договора в «страховой» перечень разрешено включать и нового сотрудника. В связи с этим может возникнуть весьма пикантная ситуация, когда с момента включения работника в страховой контракт до окончания его действия проходит меньше года. Неужели организация в таком случае лишится своего права снижать налоговую себестоимость на суммы выплат за этого сотрудника?

Не так давно эту проблему осветил главный финансовый департамент. Так, в письме от 18 января 2008 г. № 03-03-06/1/13 Минфин указал, что налог на прибыль запросто можно снижать на сумму страховых взносов по новичкам. Главное – чтобы при этом выполнялись основные условия договора, другими словами, между сторонами должно быть достигнуто соглашение:

• о застрахованном лице,


• о страховом случае,


• о размере страховой суммы,


• о сроке действия договора.

Примечательно, что подобная позиция высказывалась не единожды (письма Минфина от 18 декабря 2006 г. № 03-03-04/2/260, от 29 июня 2007 г. № 03-03-06/1/444). Причем не только финансовым ведомством, но и налоговиками (письмо УФНС по г. Москве от 28 февраля 2007 г. № 28-11/018463.1).

К сожалению, финансисты, впрочем, как и сотрудники налоговой службы, весьма легко могут изменить свое мнение, чему имеется масса подтверждений. Так, эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера» указывают на альтернативную точку зрения ведомств, которая отражена в письме УФНС по г. Москве от 22 июня 2007 г. № 20-12/059654. В данном послании сказано, что если количество застрахованных лиц увеличивается за счет вновь принятых сотрудников, а срок действия дополнительного страхового соглашения менее года, то страховые взносы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Таким образом налоговики выразили солидарность с разъяснениями финансистов, данными в письмах Минфина от 4 февраля 2005 г. № 03-03-04/1/51 и от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/2/61.

«Зарплатные» налоги: вариант облегченный

Раз уж речь зашла о составе расходов на оплату труда, не будет лишним вспомнить и о «зарплатных» налогах. Итак, главным налоговым законом фирма освобождается от уплаты ЕСН с суммы взносов на добровольное медицинское страхование. Но опять же не обошлось без ограничений: данная привилегия касается лишь тех договоренностей со страховщиками, которые заключены не менее чем на 12 месяцев, то есть на год (подп. 7 п. 1 ст. 238 НК).

Кроме того, по этим контрактам не придется рассчитываться и с ФСС (п. 20 постановления правительства от 7 июля 1999 г. № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования»). Есть и еще один приятный момент, правда, обрадует он скорее самих сотрудников, нежели работодателей: с суммы взносов нет необходимости уплачивать НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК).